Al BOE del dia 20 de desembre, s’ha provat Reial decret llei 6/2023, de 19 de desembre (RDL 6/2023), que amb efectes des de l’1 de gener de 2024, modifica la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense ànim de lucre i dels incentius fiscals al mecenatge, amb l’objectiu principal de millorar els incentius fiscals al mecenatge, tant si és efectuat per persones físiques, com per persones jurídiques o per no residents.
Entre les principals novetats podem destacar:
1. Deduccions a la quota
IRPF
- El percentatge de deducció del 80% de la quota de l‟IRPF s‟aplicarà sobre els 250 primers euros de donatius, donacions o conjunt d‟aportacions amb dret a deducció (abans 150 euros). A la base de deducció que excedeixi els 250 euros se li aplicarà un percentatge de deducció del 40% (abans 35%).
- Si en els dos períodes impositius immediats anteriors s’haguessin realitzat donatius, donacions o aportacions a favor d’una mateixa entitat, sent l’import del donatiu, donació o aportació d’aquest exercici i el del període impositiu anterior, igual o superior, a cadascun ells, al de l’exercici immediat anterior, el percentatge de deducció aplicable a la base de la deducció a favor d’aquesta mateixa entitat que excedeixi els 250€, serà el 45 % (abans 40%).
Impost sobre societats
- S’incrementa del 35% al 40% el percentatge de deducció de la quota íntegra sobre la base de deducció per donatius, donacions i aportacions amb dret a deducció.
- Aquest percentatge podrà ser del 50% (abans 40%) si en els dos períodes impositius immediats anteriors s’haguessin realitzat donatius, donacions o aportacions amb dret a deducció a favor d’una mateixa entitat, i l’import del donatiu d’aquest període impositiu i el del període impositiu anterior, per import igual o superior, en cadascun, al del període impositiu immediat anterior.
- La base d’aquesta deducció no pot excedir el 15% de la base imposable del període impositiu (abans el 10%). Les quantitats que excedeixin aquest límit es poden aplicar en els períodes impositius que concloguin en els deu anys immediats i successius.
Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR)
- Els contribuents de l’IRNR que operin en territori espanyol sense establiment permanent podran aplicar la deducció establerta a l’apartat 1 de l’article 19 de la Llei IRNR en les declaracions que presentin per aquest impost per fets imposables esdevinguts en el termini d’un any des de la data del donatiu, donació o aportació.
- La base d’aquesta deducció no pot excedir el 15% (abans el 10%) de la base imposable del conjunt de les declaracions presentades en aquest termini.
2. Entitats exemptes
S’amplia l’àmbit subjectiu de les entitats exemptes a les que es dediquin a la defensa dels animals
Així mateix, s’especifica que no tindran la consideració de remuneració dels càrrecs, les assegurances de responsabilitat civil contractades per l’entitat sense ànim de lucre en benefici dels patrons, representants estatutaris i membres de l’òrgan del govern, sempre que només cobreixin riscos derivats de l’exercici d’aquests càrrecs a l’entitat.
3. Donatius, donacions i aportacions amb dret a deducció
S’hi inclou la cessió d’ús d’un bé moble o immoble per un temps determinat i sense contraprestació com a tipologia específica de donatiu que pot generar la deducció prevista a la Llei 49/2002.
Cal la valoració de la cessió d’ús de béns mobles o immobles, en què s’han de tenir en compte les despeses incorregudes pel cedent durant cada any de cessió, les quals han estat fiscalment deduïbles si s’ha cedit l’ús de manera onerosa. Aquestes despeses han d’estar degudament comptabilitzades quan s’hi estigui obligat. En cap cas no formaran part de la base de la deducció, els interessos dels capitals aliens invertits en l’adquisició o millora del bé i altres despeses de finançament.
Es dóna resposta a una sol·licitud reiterada, tant pel sector no lucratiu com pels donants, en el sentit de considerar que no es perd el caràcter irrevocable, pur i simple dels donatius, donacions i aportacions en aquells supòsits en què el donant pogués rebre una menció honorífica o un reconeixement reputacional, per la seva mera condició de donant, sempre que aquesta menció o reconeixement no tingui rellevància econòmica, de manera que no pugui ser considerada una contraprestació. Sense perjudici de l’anterior, s’acota l’import que el donant pogués rebre al 15% del valor del donatiu, donació o aportació realitzada, i en qualsevol cas s’estableix un límit màxim de 25.000 euros, amb la finalitat d’evitar abusos i evitar que la donació pugui adquirir un caràcter onerós, no perseguit pel legislador.
4. Convenis de col·laboració empresarial en activitats d’interès general
S’especifica que les rendes positives que, si escau, poguessin posar-se de manifest en ocasió de les ajudes econòmiques derivades dels convenis de col·laboració estaran exemptes dels impostos que graven la renda del col·laborador.
5. Exempció a l’Impost sobre l’Increment de Valor dels Terrenys de Naturalesa Urbana (IIVTNU)
La llei estableix que les entitats sense ànim de lucre estan exemptes d’aquest impost quan tinguin l’obligació legal de satisfer-lo. En el supòsit de transmissions a títol onerós de terrenys o de constitució o transmissió de drets reals de gaudi limitatius del domini sobre terrenys, l’exempció està condicionada al fet que aquests compleixin els requisits establerts per aplicar l’exempció a l’IBI. Ara cal que el compliment d’aquests requisits s’ha de produir en el moment de la meritació de l’IIVTNU i amb independència de la destinació a què l’adquirent adscrigui els terrenys.
Aquest despatx professional us atendrà davant de qualsevol dubte o aclariment que pugui tenir al respecte.